Ajutorul de minimis - comunicat AIPPIMM

     Dupa ce marti, 28 ianuarie 2014, AIPPIMM a trimis la toti cei peste 7.000 de potentiali beneficiari ai ajutorului de minis scrisoare de acceptare in vederea evaluarii administrative, chiar daca mii de firme inscrise nu au nicio sansa de a primi acest tip de finantare in aceasta sesiune, aceeasi institutie a revenit cu un comunicat important publicat pe site-ul oficial in care anunta ca doar firmele care au obtinut punctajul de 90 de puncte si mai mult sunt ”obligati” sa trimita dosarele cu cererea de acord de finantare si documentele justificative in termen de 10 zile lucratoare de la data primirii scrisorii de acceptare pentru evaluarea administrativa. Celelalte societati vor fi anuntate ulterior, daca va fi cazul, sa intocmeasca dosarul complet si sa il trimita pentru evaluare. Comunicatul poate fi accesat pe adresa http://www.aippimm.ro/articol/programe/schema-de-minimis/comunicat/.

     Termenul stabilit de AIPPIMM pentru depunerea dosarelor este data de 12 februarie 2014 ora 16.00. Astfel, 2.379 de dosare vor ajunge la birourile teriotoriale din tara pentru a fi analizate si evaluate. Oare cati vor fi cei care vor renunta? Procentual exista posibilitatea ca cel mult 5% din cele 2.379 de firme din diverse motive (fie din cauza datoriilor la bugetul local sau la bugetul de stat, fie din cauza problemelor intampinate in procesul de evalure a constructiilor etc.). Oare cate firme sunt inregistrate doar pentru a crea un impediment concurentilor de a obtine finantare? La aceasta intrebare posibil vom primi un raspuns la un moment data, pentru ca si cei de la AIPPIMM au depistat firme fictive in timpul celor zece zile de inregistrare.

    Astfel, pentru o suma atat de mare merita efortul de a pregati cateva acte intr-un timp rezonabil. Cine stie daca va mai exista vreo sansa ca asta? Daca luam ca exemplu programul SRL-D (unde vorbim de doar 10.000 de euro finantare nerambursabila in procent de 50%), primul an a fost cel mai complex, multa actiune, multe reusite (personal cunosc doar doua, dar sunt sigura ca au fost suficiente). Beneficiarii au fost extenuati de birocratie pentru o suma de 10 ori mai mica decat cea oferita prin intermediul schemei de minimis si totusi au mers pana la capat. Oare pentru 100.000 de euro nu se merita fie si sa angajezi pe cineva pentru o saptamana sa se ocupe de tot ce este necesar, dar sa ai implinirea ca ai facut tot ce depindea de tine sa obtii acesti bani ca sa ii folosesti util?

    Succes in procesul de intocmire a proiectului si a dosarului complet!

Evaluarea administrativa pentru ajutorul de minimis 2013

     Luni, 28 ianuarie 2014, Agentia pentru Implementarea Proiectelor si Programelor pentru Intreprinderi Mici si Mijlocii a trimis scrisorile de confirmare a inregistrarii tuturor societatilor care au depus cererile de accesare a ajutorului de la stat in cadrul schemei de minimis, scrisori ce contineau numarul RUE atribuit societatilor alocat in functie de punctajul obtinut si criteriile luate in calcul daca mai multe societati au obtinut acelasi punctaj. Ieri, 29 ianuarie 2014, societatile au primit scrisori in vederea acceptarii la evaluarea administrativa si au fost atentionate sa se incadreze in termen de 10 zile lucratoare de la data receptiei scrisorii privind acceptarea la evaluare. Astfel, intreprinderea care a primit scrisoare de acceptare ieri trebuie sa depuna sau sa trimita la OTIMMC pana pe data de 4 februarie 2013 cererea de acord de finantare si dosarul cu documentele justificative. 

     Dar s-a creat o dilema: de ce au primit firme cu numar RUE 5xxx scrisoare de acceptare in vederea evaluarii administrative? Cum se pot incadra in buget 5.000 de intreprinderi? Oare nu a fost o eroare de administrare a aplicatiei, care nu a stiut cand s-a epuizat bugetul si a trimis scrisori de acceptare catre toate societatile inscrise? Privind din alta perspectiva, de ce ar fi riscat AIPPIMM sa fie asaltata cu peste 5.000 de dosare in loc de minim 1.455 de dosare (numarul firmelor cu 100 de puncte si 95 de puncte) si maxim 2.379 de dosare (plus firmele care au acumulat 90 de puncte). Daca ar fi acceptati 1.455 de beneficiari, valoarea medie a finantarilor ar fi de 76.350 de euro/societate, iar daca ar fi acceptati 2.379 de beneficiari, valoarea medie a finantarilor ar fi de 46.700 de euro/societate. Stiind cat de mult a fost asteptat acest program de finantare de catre societati si cat de multi au tinut mortis sa obtina finantare pentru investitiile pe care vor sa le faca la nivel mare, este putin probabil ca valoarea finantarii solicitate sa fie sub 75.000 euro/societate. De ce ar renunta firmele care au obtinut 100 de puncte (843 de societati) la o parte din cei 100.000 de euro la care au acces usor avand activitate de productie in mediul rural? Pe langa acestea au loc inca 344 de societati care au obtinut 95 de puncte care ar trebui sa aiba un motiv intemeiat ca sa renunte la macar 1.000 din 100.000 de euro pusi la dispozitie. Una peste alta, se pare ca buna organizare a desfasurarii programului nu este chiar asa de buna. Dar cine este de vina de aceasta eronata administrare? Sau este o tehnica de ajutorare a consultantilor care intocmesc proiectele de finantare? Oricum ar fi, raspunsul nu il vom afla si situatia va fi perceputa mai mult ca o sansa la accesul finantarii pentru toate societatile, chiar daca soarta lor este oarecum predefinita in aceata situatie.

Transmitere Revisal majorare salarii de la 1 ianuarie 2014

     De la 1 ianuarie 2014 s-a majorat salariul minim de la 800 lei/luna la 850 lei/luna pentru un program de 8 h/zi si 40 h/saptamana. Transmiterea fisierului .rvs din Revisal catre ITM pe REGES trebuie realizata in maxim 19 zile lucratoare de la data modificarii si acest termen expia pe 29 ianuarie. Atragem atentia ca nu doar completarea Registrul electronic de evidenta a salariatilor trebuie facuta in acest termen, dar si incarcarea modificarilor pe REGES in contul firmei la care modificarile au avut loc. Sa urmariti ca fisierul incarcat sa nu genereze erori, in acest caz transmiterea nu este valida si trebuie sa reveniti asupra modificarilor si sa corectati erorile identificate, dupa care sa mai incarcati o data fisierul nou generat. Neindeplinirea acestei obligatii reprezinta contraventie conform HG nr.500/2011 si se sanctioneaza cu o amenda intre 5000 lei si 8000 lei. 

     

Schema ajutor de minimis 2014

     S-a incheiat si prima sesiune mai serioasa pentru accesarea ajutorului de minimis 2014. 7138 de IMM-uri au completat si transmis cererea online, dar conform unor surse exista ”firme fantoma” care s-au inregistrat sub codul fiscal al altor societati, astfel incat numarul real nu se cunoaste deocamdata. In cursul zilei de astazi s-au trimis scrisorile de instiintare pentru inscrirea in program care contin numarul RUE. Se pare ca ordinea s-a stabilit deja si sunt 843 de IMM-uri care au 100 de puncte, 612 de firme cu 95 de puncte, 924 de firme cu 90 de puncte, iar celalalte 4759 de societati cel mai probabil nu vor avea sansa de a intra in evaluarea administrativa. 

     In pofida faptului ca au existat surprize nesimtite pentru cei care au constatat ca nu mai pot depune proiecte din cauza faptului ca altcineva a inregistrat un proiect fictiv cu datele lor de identificare, a fost o sesiune de inregistrare aerisita. Listele au fost intocmite intr-o zi lucratoare si acesta este un lucru plauzibil. Cu toate acestea, dezamagirea celor care doar au incercat, dar nu vor avea ocazia nici macar sa depuna documentatia la OTIMMC va ramane. Nu pot concura firmele de productie cu cele de servicii. Nu pot concura competitori mari de pe piata romaneasca care au hale industriale in afara oraselor, cu firme mici care inchiriaza un birou pentru a-si putea desfasura activitatea. In acelasi timp, pentru un astfel de program trebuie sa stii unde se poate ajunge. Realismul face bine, iar consolarea ”macar am incercat” ramane totusi neimplinita din cauza ”gramezii” de firme din care care de obicei se aleg cei care produc ceva palpabil si nu cei care genereaza servicii care, in final, cresc valoarea bunurilor.

     Se vedem ce urmeaza si cum se va desfasura evaluarea administrativa. Va tinem la curent!

Contributii de plata pentru veniturile din activitati independente (I)

    Persoanele care desfasoara activitati independente au calitatea de contribuabili in sistemul public de pensii si la sistemul de asigurari sociale de sanatate. In articolul de astazi ne vom referi in special la urmatoarele categorii:

- intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;

- membrii unei intreprinderi familiale;

- persoanele titulare a unei persoane fizice autorizate;

- persoanele care realizeaza venituri din profesii liberale;

- persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe veniturile realizate se determina pe baza informatiilor din evidenta contabila.

     Aceste categorii de persoane trebuie sa plateasca contributia de asigurari sociale pentru veniturile realizate, dar nu mai putin de 35% din salariul mediu brut (2223 lei pentru anul 2013) si nu mai mult de 5 ori salariul mediu brut. Art.296^22 din Codul fiscal explica faptul ca atunci cand venitul net este mai mic decat nivelul minim stabilit, contribuabilul nu datoreaza contributie de asigurari sociale. In aceeasi situatie favorabila se afla si contribuabilii impusi pe baza normei de venit: daca norma de venit impartita la 12 luni de activitate este mai mica decat nivelul minim stabilit, nu se datoreaza contributie de asigurari sociale. De asemenea, persoanele care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din pensii si indemnizatii de somaj, fiind asigurate in sistemul public de pensii sau in sisteme proprii de asigurari sociale, nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute din desfasurarea activitatilor independente.

     In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale de sanatate, aceleasi categorii de persoane, baza de calcul este diferenta dintre totalul veniturilor incasate si cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor (exclusiv cheltuielile reprezentand contributii sociale) sau valoarea anuala a normei de venit. Daca contribuabilul realizeaza si alte categorii de venituri asupra carora se calculeaza contributia, nu trebuie sa plateasca contributia de asigurari sociale de sanate asupra veniturilor din activitati independente. 

     In concluzie, daca o persoana realizeaza venituri din activitati independente si are, de exemplu, calitatea de salariat, nu va trebui sa contribuie suplimentar la sistemul public de pensii si la sistemul de asigurari sociale de sanatate.  

     

     Sursa: Art. 296^21-296^23 din Codul fiscal.

Prevederi generale referitoare la sistemul TVA la incasare

     Conform ultimelor modificari aduse Codului fiscal, societatile care au realizat in perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 cifra de afaceri sub 2.250.000 lei, precum si cele care au fost inregistrate in scopuri de TVA dupa data de 1 octombrie 2012 si au realizat pana la sfarsitul anului 2012 cifra de afaceri inferioara valorii de 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013, conditie valabila pentru prima categorie, respectiv de la 1 februarie/1 aprilie 2013 pentru a doua categorie. Pe langa implicatiile asupra momentului in care intervine exigibilitatea TVA-ului pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, aceste modificari impun societatilor care trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare sa mentioneze acest lucru pe facturi (conform art.155 alin.19 lit.p din Codul fiscal). 

     Mai jos va redam cele mai semnificative informatii referitoare la aplicarea sistemului TVA la incasare:

• se aplica de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care au sediul activitatii economice in Romania; 
• se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania; 
• exigibilitatea TVA-ului (dreptul de deducere/colectare a taxei) intervine la data incasarii/platii contravalorii facturilor de vanzare/achizitie bunuri si/sau servicii; 
• in cazul in care nu veti incasa contravaloarea facturilor in termen de 90 zile de la data emiterii, sunteti obligati sa colectati TVA-ul de pe acestea in cea de a 90-a zi de la data emiterii; 
• daca nu platiti facturile de achizitie in termen de 90 de zile, nu veti putea deduce TVA-ul in cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii, ci la data platii acesteia; 
• sistemul TVA la incasare nu se plica in urmatoarele situatii: 
• in cazul in care persoana impozabila nu este stabilita in Romania sau nu are sediul activitatii economice in Romania; 
• in cazul in care persoana impozabila face parte dintr-un grup fiscal; 
• in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care nu au locul prestarii in Romania; 
• in cazul livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii scutite de TVA; 
• in cazul prestarilor de servicii realizate de agentiile de turism care aplica regimul special din punct de vedere al TVA; 
• in cazul vanzarilor de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, care se supun unui regim special din punct de vedere al TVA; 
• in cazul tranzactiilor cu aurul de investii, care se supun unui regim special din punct de vedere al TVA; 
• in cazul in care contravaloarea facturilor este incasata partial sau total cu numerar de catre dvs de la persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti, asocieri fara personalitate juridica; 
• in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana afiliata furnizorului;

• daca in cursul anului depasiti plafonul de 2.250.000 lei, veti aplica sistemul pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare cele in care plafonul a fost depasit (de exemplu, cifra de afaceri a depasit plafonul in martie 2013: daca dvs aveti ca perioada fiscala pentru TVA luna, atunci veti aplica sistemul TVA la incasare pana la 30.04.2013, iar daca aveti ca perioada fiscala pentru TVA trimestrul, veti aplica sistemul pana la 30.06.2013); 
• in cazul in care intr-un an nu veti aplica TVA la incasare, dar in anul respectiv cifra de afaceri nu va depasi plafonul de 2.250.000 lei, veti fi obligati sa aplicati sistemul din prima zi a celei de a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu ati depasit plafonul (1 februarie-in cazul in care aveti ca perioada fiscala luna/1 aprilie-in cazul in care aveti ca perioada fiscala trimestrul).

De la ce data se aplica sistemul TVA la incasare?

     Conform OUG nr.15/2012, de la 1 ianuarie 2013 societatile platitoare de TVA care in perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2013 au realizat cifra de afaceri inferioara valorii de 2.250.000 lei sunt obligate de aplice sistemul TVA la incasare. 

     Cifra de afaceri luata in considerare la calculul sumei de 2.250.000 lei cuprinde urmatoarele:

• valoarea totala a livrarilor de bunuri taxabile/scutite cu drept de deducere;
• valoarea totala a prestarilor de servicii taxabile/scutite cu drept de deducere;
• valoarea totala a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate conform art.132 si art.133 din Codul fiscal.

     Persoanele impozabile care in anul anterior nu au aplicat sistemul, dar a caror cifra de afaceri este inferioara plafonului de 2.250.000 lei (cifra de afaceri realizata in anul anterior), trebuie sa aplice sistemul incepand cu prima zi din a doua perioada fiscala din anul urmator.     

    Persoanele impozabile care se infiinteaza in cursul anului si se inregistreaza in scopuri de TVA sunt inregistrati de la data inregistrarii in scopuri de TVA in registrul agentilor economici care aplica sistemul TVA la incasare.

     Daca plafonul de 2.250.000 lei este depasit de o societate in cursul anului, atunci societatea va iesi din sistem si va aplica regulile generale de exigibilitate a taxei incepand cu prima zi din a doua perioada fiscala celei in care a depasit plafonul.

S-a modificat plafonul de scutire pentru TVA in cazul intrerprinderilor mici

     Prin publicarea Ordonantei nr.24/2012 in Monitorul Oficial al Romaniei nr.384 din 7 iunie 2012 s-a modificat plafonul de scutire pentru intreprinderile mici in materie de TVA. Astfel:

art. 152, alin.(1) Persoana impozabila stabilita in Romania conform 12.125^1 alin.(2) lit.a), a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 65.000 euro, al carui echivalent se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii se rotunjeste la urmatoarea mie, respectie 220.000 lei, poate aplica scutirea de taxa, denumita in continuare regim special de scutire, pentru operatiunile prevazute la art.126 alin.(1), cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de  transport noi, scutite conform art.143 alin.(2) lit.b).

    In alin.(2) al aceluiasi articol este clarificata modalitatea in care se calculeaza cifra de afaceri care sereveste drept referinta pentru aplicarea alin.(1):

... este constituita din valoarea totala, excluisv taxa, in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art.145 alin.(2) lit.b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, prevazute la art.141 alin. (2) lit.a), b), e) si f), daca acestea nu sunt accesorii activitatilor principale, cu exceptia urmatoarelor:

a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art.125^1 alin. (1) pct.3, efectuate de persoana impozabila;

b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art.143 alin. (2) lit.b).

     Aceste prevederi intra in vigoare de la 1 iulie 2012. Societatile care depasesc plafonul trebuie sa declare si sa se inregistreze in scopuri de TVA in primele 10 zile ale lunii urmatoare depasirii plafonului de TVA. Societatile care vor sa se scoata din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa depuna solicitarea pana pe data 10 a lunii viitoare perioadei fiscale, cu conditia ca pana la data depunerii solicitarii sa nu depaseasca plafonul proportional aferent perioadei de la inceputul pana la sfarsitul perioadei fiscale anterioare.

Modificarea dreptului de deducere a cheltuielilor aferente vehiculelor conform Ordonantei nr.24/2012

    Ordonanta nr.24 din 06 iunie 2012, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei nr.384 din 7 iunie 2012, vine cu o serie de modificari importante. Printre acestea este si  limitarea dreptului de deducere a cheltuielilor aferente autovehiculelor.

    Art. 21 alin.(3) lit.n) din Codul fiscal se modifica din varianta:

n) cheltuielile de functionarea, intretinere si reparatii excluisv cele privind combustibilul aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii."

     astfel:

n) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit alin. (4) lit. t) la cel mult un singur autoturism aferent fiearei persoane cu astlfe de atributii. 

     Art.21 alin. (4) lit.t) s-a modificat din varianta:

t) 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Prin exceptie de la prezentele prevederi, cheltuielile privind combustibilul sunt integral deductibile in situatia in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

        1. vehiculele utilizate exlclusiv pentru: interventi, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si agenti de recrutare a fortei de munca;

        2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;

     3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitati de instruire in cadrul scolilor de soferi.

     astfel:

t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizare care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

      1. vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;

       2. vehicule utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;

   3. vehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

     4. vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;

       5. vehicule utilizate ca marfa in scop comercial.

     Astfel, de la 1 iulie 2012, o mare parte din intreprinderi sunt obligate sa considere nedeductibile 50% din cheltuielile aferente  functionarii, intretinerii si reparatiilor autoturismelor. In categoria exceptiilor nu se mai regasesc vehiculele utilizate exclusiv pentru interventie si reparati, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agentii de recrutare a fortei de munca. 

      Se mentioneaza expres faptul ca nu se includ in incidenta prevederilor Ordonantei nr24/2012 cheltuielile privind amortizarea, care sunt in continuare deductibile 100%. 

     Aceleasi modificari s-au facut si in cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente, referitor la modul de stabilire a venitului net anual, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla.

      In cazul in care un contribuabil considera cheltuielile enumerate mai sus ca fiind deductibile 100% si nu se incadreaza in exceptii, organele de inspectie fiscala, in timpul unui control, vor recalcula sumele deductibile in limita a 50% din valoare si, daca in urma acestei proceduri va creste profitul fiscal sau se va majora pentru o anumita perioada, vor calcula dobanzi (care sunt in valoare de 0,04%/zi) si penalitati (5% din debit pentru perioade cuprinse intre 31-90 de zile sau 15% din debit pentru depasirea scadentei cu cel putin 91 de zile) pentru impozitul pe profit determinat in plus sau calculat. 

Deducerea TVA-ului la achizitia autovehiculelor din Romania

     La achizitia autovehiculelor contribuabilii trebuie sa analizeze foarte atent prevederile fiscale referitoare la dreptul de deducere al TVA-ului aferent. Conform Codului fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA la achizitia unui vehicul trebuie sa respecte prevederile art.145^1 care prevede limitarile speciale ale dreptului de deducere:

     (1) În cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor acestor vehicule și, respectiv, 50% din taxa aferentă achizițiilor de combustibil destinat utilizării pentru vehiculele care au aceleași caracteristici, aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, cu excepția vehiculelor care se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;  

b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane, instruirea de către şcolile de şoferi, transmiterea folosinţei în cadrul unui contract de leasing financiar sau operaţional;

d) vehiculele utilizate în scop comercial, respectiv în vederea revânzării. 

(3) Prevederile alin. (1) și (2) se aplică inclusiv în situația în care au fost emise facturi și/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parțială a vehiculelor rutiere motorizate, înainte de data de 1 ianuarie 2012, dacă livrarea acestora intervine după data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

    

     In Normele de aplicare ale Codului fiscal sunt date explicatii referitoare la exceptiile prevazute la  art.145^1:

45^1. (1) În aplicarea  art.145^1  alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparaţii şi/sau intervenţie reprezintă vehiculele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea reparării bunurilor, precum şi cele utilizate pentru deplasarea în acţiuni de intervenţie;

b) vehiculele utilizate exclusiv pentru pază şi protecţie sunt vehiculele utilizate în vederea asigurării siguranţei obiectivelor, bunurilor şi valorilor împotriva oricăror acţiuni ilicite care lezează dreptul de proprietate, existenţa materială a acestora, precum şi protejării persoanelor împotriva oricăror acte ostile care le pot periclita viaţa, integritatea fizică sau sănătatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor şi protecţia persoanelor, cu modificările şi completările ulterioare;

c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezintă vehiculele care servesc la primirea, transportul şi distribuirea scrisorilor, coletelor şi pachetelor;

d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezintă vehiculele rutiere special amenajate pentru a găzdui tehnica specifică pentru înregistrări audio video sau transmisii complexe video, audio şi/sau date prin unde hertziene ori medii optice, capabile să efectueze producţii de televiziune sau radio înregistrate ori transmise în direct sau să transmită la distanţă prin tehnologii de radiofrecvenţă (radiorelee, transmisii prin satelit) ori prin fibră optică semnalul unei producţii de televiziune sau de radio către alte care de reportaj ori către un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune;

e) vehiculele destinate exclusiv utilizării de agenţi de vânzări reprezintă vehiculele utilizate în cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se ocupă în principal cu prospectarea pieţei, desfăşurarea activităţii de merchandising, negocierea condiţiilor de vânzare, derularea vânzării bunurilor, asigurarea de servicii postvânzare şi monitorizarea clienţilor. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzări. În această categorie sunt cuprinse şi vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto;

f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a activităţii reprezintă vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajaţilor în scopul desfăşurării activităţii economice la şi de la reşedinţa acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la şi de la sediul angajatorului la locul în care se desfăşoară efectiv activitatea ori la şi de la reşedinţa angajaţilor/locul convenit de comun acord la locul de desfăşurare a activităţii, atunci când există dificultăţi evidente de a găsi alte mijloace de transport şi există un acord colectiv între angajator şi angajaţi prin care angajatorul se obligă să asigure gratuit acest transport;

g) vehiculele utilizate exclusiv de agenţi de recrutare a forţei de muncă sunt vehiculele utilizate în cadrul activităţii agenţiilor de plasare a forţei de muncă de către personalul care se ocupă în principal cu recrutarea şi plasarea forţei de muncă. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a forţei de muncă.

(2) În sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plată se înţelege vehiculele care contribuie în mod esenţial la prestarea directă a serviciilor cu plată şi fără de care serviciile nu pot fi efectuate. 

     

     Alin.3 al aceluasi articol precizeaza faptul ca daca pentru achizitia autovehicului in anul 2012 s-a achitat sau facturat un avans ce reprezinta valoarea partiala a contravalorii acestuia pana la 31 decembrie 2011, dar transferul dreptului de proprietate se realizeaza efectiv dupa 1 ianuarie 2012, se poate deduce 50% din valoarea avansului. Este benefica aceasta mentiune, pentru ca prevederile valabile pana la 31 decembrie 2011 nu permiteau deducerea TVA-ului la avansuri.

     In cazul achizitiei autovehiculelor prin contracte de leasing, exercitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza 100% pentru ratele de leasing (inclusiv avansul care constituie, de fapt, prima rata) si 50% pentru valoarea reziduala. In ajutorul contribuabilului vin din nou prevederile din Normele metodologice referitoare la categoriile de prestari de servicii, art.129:

(3) Transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi data la care locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, situaţie în care valoarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenţă, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziţia locatarului/ utilizatorului. Dacă în cursul derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul locatorului/ finanţatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimbă locatorul/finanţatorul, operaţiunea nu constituie livrare de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă persoana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing având aceleaşi obligaţii ca şi cedentul în ceea ce priveşte taxa.

    

    Asadar, ratele sund de fapt servicii, chiria pentru utilizarea autovehicului, in timp ce valoarea reziduala este costul de achizitie al bunului si valoarea care reprezinta, din punct de vedere fiscal, valoarea livrarii bunului respectiv. In norme se explica si ce se intampla daca optiunea pentru achizitia bunului se exercita inainte de scadenta: limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza atat pentru valoarea reziduala, cat si pentru ratele neajunse la scadenta. Iar daca transferul dreptului de proprietate se realizeaza inainte de expirarea unui termen de 12 luni, limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza la valoarea integrala a bunului, inclusiv la ratele deja facturate.

     Surse: Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal si Normele metodologice de aplicare