La achizitia autovehiculelor contribuabilii trebuie sa analizeze foarte atent prevederile fiscale referitoare la dreptul de deducere al TVA-ului aferent. Conform Codului fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA la achizitia unui vehicul trebuie sa respecte prevederile art.145^1 care prevede limitarile speciale ale dreptului de deducere:
(1) În cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor acestor vehicule și, respectiv, 50% din taxa aferentă achizițiilor de combustibil destinat utilizării pentru vehiculele care au aceleași caracteristici, aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, cu excepția vehiculelor care se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane, instruirea de către şcolile de şoferi, transmiterea folosinţei în cadrul unui contract de leasing financiar sau operaţional;
d) vehiculele utilizate în scop comercial, respectiv în vederea revânzării.
(3) Prevederile alin. (1) și (2) se aplică inclusiv în situația în care au fost emise facturi și/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parțială a vehiculelor rutiere motorizate, înainte de data de 1 ianuarie 2012, dacă livrarea acestora intervine după data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
In Normele de aplicare ale Codului fiscal sunt date explicatii referitoare la exceptiile prevazute la art.145^1:
45^1. (1) În aplicarea
art.145^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, termenii şi
expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
a) vehiculele utilizate
exclusiv pentru reparaţii şi/sau intervenţie reprezintă vehiculele care pot fi
înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul
specializat în vederea reparării bunurilor, precum şi cele utilizate pentru
deplasarea în acţiuni de intervenţie;
b) vehiculele utilizate
exclusiv pentru pază şi protecţie sunt vehiculele utilizate în vederea
asigurării siguranţei obiectivelor, bunurilor şi valorilor împotriva oricăror
acţiuni ilicite care lezează dreptul de proprietate, existenţa materială a
acestora, precum şi protejării persoanelor împotriva oricăror acte ostile care
le pot periclita viaţa, integritatea fizică sau sănătatea, potrivit prevederilor
Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor şi protecţia
persoanelor, cu modificările şi completările ulterioare;
c) vehiculele utilizate
exclusiv pentru curierat reprezintă vehiculele care servesc la primirea,
transportul şi distribuirea scrisorilor, coletelor şi pachetelor;
d) vehiculele utilizate
exclusiv drept care de reportaj reprezintă vehiculele rutiere special amenajate
pentru a găzdui tehnica specifică pentru înregistrări audio video sau transmisii
complexe video, audio şi/sau date prin unde hertziene ori medii optice, capabile
să efectueze producţii de televiziune sau radio înregistrate ori transmise în
direct sau să transmită la distanţă prin tehnologii de radiofrecvenţă
(radiorelee, transmisii prin satelit) ori prin fibră optică semnalul unei
producţii de televiziune sau de radio către alte care de reportaj ori către un
telecentru sau un sediu central de radiodifuziune;
e) vehiculele destinate
exclusiv utilizării de agenţi de vânzări reprezintă vehiculele utilizate în
cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se
ocupă în principal cu prospectarea pieţei, desfăşurarea activităţii de
merchandising, negocierea condiţiilor de vânzare, derularea vânzării bunurilor,
asigurarea de servicii postvânzare şi monitorizarea clienţilor. Se limitează
deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de
vânzări. În această categorie sunt cuprinse şi vehiculele de test-drive
utilizate de dealerii auto;
f) vehiculele utilizate
exclusiv pentru transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a
activităţii reprezintă vehiculele utilizate de angajator pentru transportul
angajaţilor în scopul desfăşurării activităţii economice la şi de la reşedinţa
acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la şi de la
sediul angajatorului la locul în care se desfăşoară efectiv activitatea ori la
şi de la reşedinţa angajaţilor/locul convenit de comun acord la locul de
desfăşurare a activităţii, atunci când există dificultăţi evidente de a găsi
alte mijloace de transport şi există un acord colectiv între angajator şi
angajaţi prin care angajatorul se obligă să asigure gratuit acest
transport;
g) vehiculele utilizate
exclusiv de agenţi de recrutare a forţei de muncă sunt vehiculele utilizate în
cadrul activităţii agenţiilor de plasare a forţei de muncă de către personalul
care se ocupă în principal cu recrutarea şi plasarea forţei de muncă. Se
limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare
agent de recrutare a forţei de muncă.
(2) În sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule
utilizate pentru prestarea de servicii cu plată se înţelege vehiculele care
contribuie în mod esenţial la prestarea directă a serviciilor cu plată şi fără
de care serviciile nu pot fi efectuate.
Alin.3 al aceluasi articol precizeaza faptul ca daca pentru achizitia autovehicului in anul 2012 s-a achitat sau facturat un avans ce reprezinta valoarea partiala a contravalorii acestuia pana la 31 decembrie 2011, dar transferul dreptului de proprietate se realizeaza efectiv dupa 1 ianuarie 2012, se poate deduce 50% din valoarea avansului. Este benefica aceasta mentiune, pentru ca prevederile valabile pana la 31 decembrie 2011 nu permiteau deducerea TVA-ului la avansuri.
In cazul achizitiei autovehiculelor prin contracte de leasing, exercitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza 100% pentru ratele de leasing (inclusiv avansul care constituie, de fapt, prima rata) si 50% pentru valoarea reziduala. In ajutorul contribuabilului vin din nou prevederile din Normele metodologice referitoare la categoriile de prestari de servicii, art.129:
(3) Transmiterea folosinţei
bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de
servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal. La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/ finanţatorul
transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea
la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi
data la care locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing,
situaţie în care valoarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai
ajuns la scadenţă, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata
de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către
locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de
la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o
operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus
la dispoziţia locatarului/ utilizatorului. Dacă în cursul derulării unui
contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul
locatorului/ finanţatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar
prin care se schimbă locatorul/finanţatorul, operaţiunea nu constituie livrare
de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă
persoana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare prestare de
servicii, persoana care preia contractul de leasing având aceleaşi obligaţii ca
şi cedentul în ceea ce priveşte taxa.
Asadar, ratele sund de fapt servicii, chiria pentru utilizarea autovehicului, in timp ce valoarea reziduala este costul de achizitie al bunului si valoarea care reprezinta, din punct de vedere fiscal, valoarea livrarii bunului respectiv. In norme se explica si ce se intampla daca optiunea pentru achizitia bunului se exercita inainte de scadenta: limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza atat pentru valoarea reziduala, cat si pentru ratele neajunse la scadenta. Iar daca transferul dreptului de proprietate se realizeaza inainte de expirarea unui termen de 12 luni, limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza la valoarea integrala a bunului, inclusiv la ratele deja facturate.
Surse: Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal si Normele metodologice de aplicare
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu