Deducerea TVA-ului la achizitia autovehiculelor din Romania

     La achizitia autovehiculelor contribuabilii trebuie sa analizeze foarte atent prevederile fiscale referitoare la dreptul de deducere al TVA-ului aferent. Conform Codului fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA la achizitia unui vehicul trebuie sa respecte prevederile art.145^1 care prevede limitarile speciale ale dreptului de deducere:

     (1) În cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor acestor vehicule și, respectiv, 50% din taxa aferentă achizițiilor de combustibil destinat utilizării pentru vehiculele care au aceleași caracteristici, aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, cu excepția vehiculelor care se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;  

b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane, instruirea de către şcolile de şoferi, transmiterea folosinţei în cadrul unui contract de leasing financiar sau operaţional;

d) vehiculele utilizate în scop comercial, respectiv în vederea revânzării. 

(3) Prevederile alin. (1) și (2) se aplică inclusiv în situația în care au fost emise facturi și/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parțială a vehiculelor rutiere motorizate, înainte de data de 1 ianuarie 2012, dacă livrarea acestora intervine după data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

    

     In Normele de aplicare ale Codului fiscal sunt date explicatii referitoare la exceptiile prevazute la  art.145^1:

45^1. (1) În aplicarea  art.145^1  alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparaţii şi/sau intervenţie reprezintă vehiculele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea reparării bunurilor, precum şi cele utilizate pentru deplasarea în acţiuni de intervenţie;

b) vehiculele utilizate exclusiv pentru pază şi protecţie sunt vehiculele utilizate în vederea asigurării siguranţei obiectivelor, bunurilor şi valorilor împotriva oricăror acţiuni ilicite care lezează dreptul de proprietate, existenţa materială a acestora, precum şi protejării persoanelor împotriva oricăror acte ostile care le pot periclita viaţa, integritatea fizică sau sănătatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor şi protecţia persoanelor, cu modificările şi completările ulterioare;

c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezintă vehiculele care servesc la primirea, transportul şi distribuirea scrisorilor, coletelor şi pachetelor;

d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezintă vehiculele rutiere special amenajate pentru a găzdui tehnica specifică pentru înregistrări audio video sau transmisii complexe video, audio şi/sau date prin unde hertziene ori medii optice, capabile să efectueze producţii de televiziune sau radio înregistrate ori transmise în direct sau să transmită la distanţă prin tehnologii de radiofrecvenţă (radiorelee, transmisii prin satelit) ori prin fibră optică semnalul unei producţii de televiziune sau de radio către alte care de reportaj ori către un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune;

e) vehiculele destinate exclusiv utilizării de agenţi de vânzări reprezintă vehiculele utilizate în cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se ocupă în principal cu prospectarea pieţei, desfăşurarea activităţii de merchandising, negocierea condiţiilor de vânzare, derularea vânzării bunurilor, asigurarea de servicii postvânzare şi monitorizarea clienţilor. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzări. În această categorie sunt cuprinse şi vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto;

f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a activităţii reprezintă vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajaţilor în scopul desfăşurării activităţii economice la şi de la reşedinţa acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la şi de la sediul angajatorului la locul în care se desfăşoară efectiv activitatea ori la şi de la reşedinţa angajaţilor/locul convenit de comun acord la locul de desfăşurare a activităţii, atunci când există dificultăţi evidente de a găsi alte mijloace de transport şi există un acord colectiv între angajator şi angajaţi prin care angajatorul se obligă să asigure gratuit acest transport;

g) vehiculele utilizate exclusiv de agenţi de recrutare a forţei de muncă sunt vehiculele utilizate în cadrul activităţii agenţiilor de plasare a forţei de muncă de către personalul care se ocupă în principal cu recrutarea şi plasarea forţei de muncă. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a forţei de muncă.

(2) În sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plată se înţelege vehiculele care contribuie în mod esenţial la prestarea directă a serviciilor cu plată şi fără de care serviciile nu pot fi efectuate. 

     

     Alin.3 al aceluasi articol precizeaza faptul ca daca pentru achizitia autovehicului in anul 2012 s-a achitat sau facturat un avans ce reprezinta valoarea partiala a contravalorii acestuia pana la 31 decembrie 2011, dar transferul dreptului de proprietate se realizeaza efectiv dupa 1 ianuarie 2012, se poate deduce 50% din valoarea avansului. Este benefica aceasta mentiune, pentru ca prevederile valabile pana la 31 decembrie 2011 nu permiteau deducerea TVA-ului la avansuri.

     In cazul achizitiei autovehiculelor prin contracte de leasing, exercitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza 100% pentru ratele de leasing (inclusiv avansul care constituie, de fapt, prima rata) si 50% pentru valoarea reziduala. In ajutorul contribuabilului vin din nou prevederile din Normele metodologice referitoare la categoriile de prestari de servicii, art.129:

(3) Transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi data la care locatorul/ finanţatorul transferă locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, situaţie în care valoarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenţă, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziţia locatarului/ utilizatorului. Dacă în cursul derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul locatorului/ finanţatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimbă locatorul/finanţatorul, operaţiunea nu constituie livrare de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă persoana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing având aceleaşi obligaţii ca şi cedentul în ceea ce priveşte taxa.

    

    Asadar, ratele sund de fapt servicii, chiria pentru utilizarea autovehicului, in timp ce valoarea reziduala este costul de achizitie al bunului si valoarea care reprezinta, din punct de vedere fiscal, valoarea livrarii bunului respectiv. In norme se explica si ce se intampla daca optiunea pentru achizitia bunului se exercita inainte de scadenta: limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza atat pentru valoarea reziduala, cat si pentru ratele neajunse la scadenta. Iar daca transferul dreptului de proprietate se realizeaza inainte de expirarea unui termen de 12 luni, limitarea dreptului de deducere al TVA-ului se realizeaza la valoarea integrala a bunului, inclusiv la ratele deja facturate.

     Surse: Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal si Normele metodologice de aplicare        

Situatiile financiare pentru anul 2011

     Pentru anul 2011 situatiile financiare se intocmesc intr-un mod diferit de cel cu care ne-am obisnuit mult timp. Avem chiar ocazia de a le depune intr-un stil comod si avantajos (din punctul de vedere al timpului, cat si al costurilor) - prin mijloace electronice - direct de pe site-ul www.e-guvernare.ro. Dovada depunerii lor nu va fi decat o recipisa, dar cu siguranta mai este ceva...trebuie sa fie o cheie de verificare a arhivei care se ataseaza la formularul inteligent elaborat de reprezentantii ANAF si pus la dispozitia contribuabililor. Sa vedem cat timp va dura modalitatea in care se verifica arhivele si modalitatea in care contribuabilii sunt anuntati ca au depus incomplet, daca este cazul, situatiile financiare.

     Referitor la modalitatea de intocmire, aceasta este clasica. Avem la dispozitie un pdf inteligent (care s-a schimbat de trei ori deja de la prima publicare a formularului, ultima modificare fiind publicata pe 12 martie 2012, din acest motiv va recomand sa-l descarcari de fiecare data de pe site-ul www.anaf.ro atunci cand incepeti sa faceti un bilant) in care se preiau fisierele unitate.txt si date.txt aferente bilantului din anul 2010 (daca este cazul desigur), apoi pe baza balantei se completeaza datele aferente rezultatelor economice inregistrate de societate in cursul anului 2011. Mare atentie trebuie acordata unor randuri noi introduse in formular, se solicita detalierea unor informatii (de exemplu datoriile la stat pe categorii: contributii, TVA si impozite etc.). Un lucru care a atras atentia este faptul ca se cere completarea numarului efectiv de salariati la data de 31 decembrie. Dupa completarea corecta a tuturor sumelor si verificarea corelatiilor care trebuie sa fie facute intre acestea, ne intoarcem pe prima pagina a formularului si apasam butonul "validare". Daca corelatiile nu sunt respectate, formularul inteligent ne arata exact unde am gresit. Daca am completat corect informatiile in campurile pentru care pdf-ul face calcule in spate pe baza unui algoritm (caci sunt multe date neverificate de pdf-ul inteligent), vom fi anuntati ca putem atasa arhiva cu celelalte documente componente ale situatiilor financiare (note explicative, raportul administratorului, PV AGA, declaratia pe propria raspundere si alte anexe, in functie de categoria din care face parte contribuabilul si de obligatiile legislative pe care le are in functie de aceasta), dar putem sari peste acest pas pentru a intocmi celelalte documente si apoi revenim.

    Urmeaza notele explicatie la situatiile financiare, in numar de 10 si cu siguranta fiecare are deja la dispozitie modele de formulare pe care le-a utilizat si pana acum. Raportul administratorului trebuie sa contina niste informatii minime precum: descrierea societatii, valoarea activelor, datoriilor, cifra de afaceri realizata, descrierea succinta a cheltuielilor angajate pentru obtinerea veniturilor, dar si profitul/pierderea obtinut/a in cursul intregului exercitiu financiar. Procesul Verbal AGA reprezinta documentului prin care se aproba situatiile financiare aferente anului trecut si se decide ce se intampla cu rezultatul contabil obtinul in cursul acestuia. Declaratia pe proprie raspundere trebuie semnata de administrator si reprezinta forma eleganta de a-si asuma raspunderea pentru corectitudinea situatiilor financiare. 

     Ordinea de intocmire a acestor acte este aleatorie, pasii expusi fiind orientativi. Dupa ce se intocmesc documentele expuse mai sus (de la note explicative pana la declaratia pe proprie raspundere), acestea se listeaza, se semneaza de persoanele calificate, apoi se scaneaza alb-negru, se arhiveaza si apoi ne intoarcem la prima pagina a formularului pdf al bilantului, mai validam o data documentul si dupa ce suntem anuntati ca formularul a fost completat corect putem atasa arhiva creata un pic mai devreme. Imediat dupa asta, avem posibilitatea de a semna situatiile financiare cu semnatura electronica. Ultimul pas este urmatorul: intram pe site-ul www.e-guvernare.ro si depunem bilantul ca pe o declaratie obisnuita, iar dupa ce primim numarul de inregistrare, mergem pe site-ul http://www.anaf.ro/StareD112/ si vizualizam recipisa, o listam si o salvam pentru ca asta este dovada incontestabila a depunerii situatiilor financiare la ANAF.

     Formularul inteligent pentru bilant se gaseste aici. Termenul de depunere al bilantului aferent anului 2011 este 30 mai 2012 pentru societatile comerciale.

Obligatii fiscale scadente pe 15 martie 2012

     Joi, 15 martie 2012, este termenul de indeplinire a urmatoarelor obligatii fiscale, in functie de categoria in care se incadreaza fiecare contribuabil:

• Depunerea Declaratiei Intrastat pentru luna februarie 2012. Aceasta declaratie trebuie depusa de catre societatile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
• sunt inregistrate in scopuri de TVA;
• realizeaza schimburi de bunuri cu alte state membre UE (schimburi definitive sau temporare);
• valoarea totala anuala a schimburilor de bunuri realizate cu alte state UE depaseste pragul valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an calendaristic. 
• Declaratia Intrastat se poate depune exclusiv electronic online (cu ajutorul aplicatiei puse la ispozitie de Institutul National de Statistica) sau offline (cu ajutorul soft-ului pus la dispozitie de Institutul National de Statistica).
• Plata taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate. Aceasta obligatie o are orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public.
• Plata impozitului pe spectacole. Aceasta obligatie o are orice persoana care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiva in Romania.
• Depunerea on-line a jurnalelor privind livrarile de combustibil destinat utilizarii exclusiv pentru aviatie/navigatie pentru luna precedenta. Aceasta obligatie trebuie realizata de antrepozitarii autorizati pentru productie/depozitare si antrepozitele fiscale in numele carora se emit facturile catre aeronave.
• Depunerea Declaratiei anuale de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica constituite intre persoane fizice sau intre persoane fizice si persoane juridice romane cu statut de microintreprindere pentru anul 2011 (Formularul 204).
• Depunerea Situatiei produselor eliberate pentru consum in luna de raportare-pentru luna precedenta. Aceasta obligatie fiscala trebuie indeplinita de catre antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati si importatorii autorizati pentru produse din grupa tutunului prelucrat.
•  Depunerea jurnalelor privind intrarile/iesirile de combustibil destinat utilizarii exclusiv pentru aviatie/navigatie pentru luna februarie 2012. Aceasta obligatie trebuie indeplinita de catre operatorii economici care detin certificate pentru aprovizionarea aeronavelor si antrepozitele fiscale care fac alimentarea aeronavelor/distributorii autorizati in calitate de utilizatori finali care aprovizioneaza nave.
•  Depunerea Situatiei centralizatoare privind achizitia si utilizarea alcoolului etilic si a produselor alcoolice pentru luna februarie 2012. Aceasta situatie trebuie depusa de catre operatorii economici care detin autorizatie de utilizator final.
• Depunerea Situatiei centralizatoare privind achizitiile si livrarile de produse accizabile pentru luna februarie 2012. Aceasta obligatie trebuie depusa de destinatarii inregistrati si reprezentantii fiscali pentru livrari si achizitii intracomunitarii de produse accizabile.
• Depunerea Situatiei privind achizitia si utilizarea produselor energetice in regim de scutire de accize pentru luna februarie 2012. Aceasta situatie trebuie depusa de operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final pentru aprovizionare cu produse energetice si energie electrica utilizate pentru mentinerea capacitatii de productie, pentru productia combinata sau ca aditivi.
• Depunerea Situatiei centralizatoare privind achizitiile si utilizarile de produse energetice pentru luna februarie 2012. Aceasta situatie trebuie depusa de operatorii economici care detin autorizatii de utilizator final.
• Depunerea Situatiei privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal de productie si de depozitare pentru luna februarie 2012. Aceasta obligatie trebuie indeplinita de catre antrepozitarii autorizati pentru productie si pentru depozitare.
• Depunerea Evidentei achizitionarii, utilizarii si returnarii marcajelor pentru luna februarie 2012. Aceasta evidenta trebuie depusa de catre antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati si importatorii autorizati de produse supuse marcarii.
• Efectuarea platilor anticipate privind impozitul pe venit aferente trimestrului 1/2012. Aceasta obligatie o au contribuabilii care realizeza venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare.
• Depunerea Declaratiei privind obligatiile de constituire si plata la FNUASS pentru anul 2012. Aceasta obligatie o au persoanele care desfasoara alte activitati decat cele in baza unui contract individual de munca, asupra veniturilor impozabile.
• Efectuarea platii cotei de contributie de asigurari sociale de sanatate catre FNUASS pentru trimestrul 1/2012. Aceasta obligatie o au personale care desfasoara activitati independente, asupra venitului estimat. Persoanele care realizeaza venituri din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor care au calitatea de angajator sau care desfasoara activitati independente, sub nivelul salariului minim brut pe economie. Contributia se stabileste asupra sumei reprezentant o treime din salariul minim brut, pentru fiecare luna.
• Efectuarea platii cotei de contributii sociale pentru somaj pentru luna februarie 2012. Aceasta obligatie o au asiguratii care au incheiat optional un contract de asigurare pentru somaj cu AJOFM.

     Urmatoarele obligatii fiscale au scadenta data de 26 martie 2012, dar vom reveni cu un material informativ care va contine informatii exacte.

Surse: Agenda obligatiilor fiscale 2012, Ernst&Young si http://www.intrastat.ro/di.php.